Una vez inaugurado el año 2023 tenemos la obligación de ir preparando el cierre contable 2022, siempre y cuando el cierre sea a ejercicio natural.
Para poder preparar este cierre, se debe llevar a cabo una revisión con mucho detalle sobre los aspectos que a continuación mencionaremos:
Las principales operaciones a realizar en el cierre contable en España son las siguientes:
- Ajustes de moneda extranjera: se deben ajustar las cuentas con saldo en divisas distintas del euro a los tipos de cambio existentes a la fecha de finalización del ejercicio económico.
- Traspaso a resultados de ingresos a distribuir en varios ejercicios: se deben traspasar a resultados los ingresos que se van a distribuir en varios ejercicios.
- Amortizaciones: se deben contabilizar las amortizaciones de los activos fijos.
- Deterioros de valor: se deben registrar los deterioros de valor de los activos.
- Ajustes por periodificación: se deben registrar los ajustes por periodificación de los ingresos y gastos.
- Reclasificación de deudas: se deben reclasificar las deudas a largo plazo o corto plazo según corresponda.
- Regularización de ingresos y gastos: se deben registrar los ingresos y gastos correspondientes al ejercicio económico cerrado.
- Regularización de existencias: se deben regularizar las existencias al valor real.
- Liquidación del Impuesto sobre Sociedades: se deben calcular y pagar los impuestos correspondientes al ejercicio económico cerrado.
- Liquidación del IVA del último período: se deben calcular y pagar el IVA correspondiente al último período (trimestre o mes) del ejercicio económico cerrado.
- Cambios de criterios contables: se deben registrar los cambios de criterios contables que se hayan aplicado durante el ejercicio económico.
- Asiento de cierre: se deben registrar los asientos de cierre correspondientes al ejercicio económico cerrado.
- Hechos posteriores al cierre: se deben registrar los hechos posteriores al cierre que tengan incidencia en el ejercicio económico cerrado.
- Ajustes de moneda extranjera:
En el cierre contable de una empresa que maneja moneda extranjera, es importante ajustar las cuentas con saldo en divisas distintas del euro a los tipos de cambio existentes a la fecha de finalización del ejercicio económico (normalmente el 31 de diciembre). Esto se hace para reflejar la imagen fiel de la situación financiera de la empresa de acuerdo con la norma de valoración 11ª del Plan General Contable (NRV 13ª PGC PYME).
Si el tipo de cambio se ha incrementado, se registra un asiento contable en el libro diario donde se debita la cuenta correspondiente (por ejemplo, caja, bancos, cuentas por pagar o por cobrar en moneda extranjera) y se acredita la cuenta de diferencias positivas de cambio (768).
Si el tipo de cambio se ha disminuido, se registra un asiento contable en el libro diario donde se acredita la cuenta correspondiente (deudas a largo plazo o corto plazo, proveedores o acreedores en moneda extranjera) y se debita la cuenta de diferencias negativas de cambio (668)
Es importante tener en cuenta que la variación en el tipo de cambio puede tener un impacto significativo en la situación financiera de la empresa, por lo que es necesario contabilizarlo correctamente en el cierre contable para reflejar la imagen fiel de la misma.
- Traspaso a resultados de ingresos a distribuir en varios ejercicios:
El traspaso a resultados de ingresos a distribuir en varios ejercicios es una de las operaciones importantes a realizar en el cierre contable. Esta operación se refiere a la contabilización de los ingresos que no se vayan a devengar en el ejercicio económico en curso, sino que se distribuirán en varios ejercicios futuros. (NRV 18ª PGC PYMES)
Este tipo de ajustes se suelen dar en el caso de las subvenciones, estas suelen ser reconocidas en el ejercicio en el que se reciben, aunque su devengo se realice en varios ejercicios. Por ello, es necesario traspasar a resultados una parte de estas subvenciones correspondiente a los ejercicios futuros en los que se vaya a devengar.
Es decir al inicio, cuando recibimos la subvención se llevaría como ingresos directamente imputados al patrimonio neto (cuentas 130, 131 y 132 al Haber y 572 al Debe). A la finalización de cada ejercicio económico deberíamos realizar un asiento por la parte de la subvención que corresponde traspasar al resultado del ejercicio (Debe cuentas 130, 131, 132 contra Haber cuentas 746, 747)
- Amortizaciones
Las amortizaciones son una de las operaciones importantes a realizar en el cierre contable. Se refieren al proceso de contabilizar el desgaste o la obsolescencia de los activos fijos de la empresa. Esto se hace para reflejar la imagen fiel de la situación financiera de la empresa, y se realiza en base a un plan de amortización previamente establecido.
En el cierre contable, las amortizaciones se registran mediante dos asientos contables en el libro diario:
- Se debita la cuenta de gastos de amortización correspondiente al activo fijo amortizado. (680, 681 o 682)
- Se acredita la cuenta amortización acumulada correspondiente al activo fijo amortizado. (280, 281 o 282)
Es importante tener en cuenta que las amortizaciones tienen un impacto significativo en los resultados de la empresa, y en el impuesto sobre sociedades ya que en algunos casos gozan de un deterioro mayor fiscalmente con lo que se debería llevar un registro extracontable así como el cálculo de la diferencias temporales aplicada en el impuesto de sociedades. En el post publicado el 19 de enero donde analizamos el cierre fiscal puede encontrar más información.
- Deterioros de valor
El plan general contable estipula que al menos al final del ejercicio económico la empresa evaluará si existen indicios de activos que podrían estar deteriorados. El caso más típico es el de los créditos incobrables, (tenemos que tener) debemos tener en cuenta también los requisitos para que ese gasto sea deducible en el impuesto de sociedades, así como la posibilidad de recuperar el IVA repercutido de esas operaciones.
En el cierre contable, los deterioros de valor se registran mediante dos asientos contables en el libro diario:
- Se debita la cuenta correspondiente a Pérdidas por Deterioro y Otras Dotaciones (grupo 69X)
- Se acredita la cuenta de deterioros de valor correspondiente al activo fijo deteriorado. (Cuentas 29X, 39X, 49X, 59X)
De manera simultanea con al asiento anteriot, se tiene que reclasificar la cuenta de clientes a dudoso cobro
- Se debita la condición del cliente como dudoso cobro. (Cuentas 436X)
- Se acredita la cuenta de cliente afectado por el deterioro. (Cuentas 43X)
¿Quieres saber si los gastos por deterioro de créditos derivadas por las posibles insolvencias de los deudores y clientes es deducible en Impuesto de Sociedades?
En este post encontrarás información sobre el cierre de Impuesto sobre sociedades del 2022.
- Reclasificación de deudas / créditos
La reclasificación de deudas y créditos es una operación importante a realizar en el cierre contable, ya que permite reflejar la situación financiera de la empresa de forma correcta. La reclasificación consiste en mover las deudas y créditos de una categoría a otra según su plazo. Es decir todas aquellas obligaciones que debamos pagar en el ejercicio siguiente se tienen que clasificar como deuda a corto plazo, por la cantidad que se tenga que abonar en el ejercicio siguiente.
En el cierre contable, la reclasificación de deudas y créditos se registra mediante varios asientos contables en el libro diario:
- Se debita la cuenta de deudas a largo plazo o créditos a largo plazo correspondiente a la deuda o crédito que se va a reclasificar. (Cuentas 170, 173, 174, 252, 253, 254)
- Se acredita la cuenta de deudas a corto plazo o créditos a corto plazo correspondiente a la deuda o crédito que se va a reclasificar. (Cuentas 520, 523, 524, 542, 543, 544)
Es importante tener en cuenta que la reclasificación de deudas y créditos tiene un impacto significativo en los estados financieros de la empresa, ya que puede cambiar la liquidez y la solvencia de la misma. Por lo tanto, es necesario contabilizar correctamente la reclasificación de deudas y créditos en el cierre contable para reflejar la imagen fiel de la situación financiera de la empresa.
- Ajustes por periodificación
Los ajustes por periodificación son una operación importante a realizar en el cierre contable, ya que permiten reflejar de forma correcta los ingresos y gastos en el ejercicio correspondiente. Los ajustes por periodificación consisten en repartir los ingresos y gastos que se han recibido o incurrido en un ejercicio, pero que corresponden a periodos futuros. Los seguros son movimientos típicos para desarrollar la periodificación puesto que se paga el seguro de todo un año al inicio y luego se tienen que prorratear cada mes.
En el cierre contable, los ajustes por periodificación se registran mediante varios asientos contables en el libro diario:
- Se debita la cuenta de ingresos no devengados o gastos no pagados correspondiente al importe que se va a periodificar. Cuentas (480) y (62X) 0 (7XX)
- Se acredita la cuenta de ingresos o gastos correspondiente al importe que se va a periodificar, distribuyéndolo en los ejercicios futuros en los que se devengará o pagará.
- Regularización de existencias
La regularización de existencias consiste en ajustar el valor de las existencias al precio de mercado o al costo de adquisición, según el método de valoración utilizado.
En el cierre contable, la regularización de existencias se registra mediante varios asientos contables en el libro diario:
- Se debita la cuenta de existencias correspondiente al valor de las existencias a regularizar. (Cuentas 300 y 610)
- Se acredita la cuenta de pérdidas o ganancias por diferencias de inventario correspondiente al diferencial entre el valor anterior y el valor actualizado.
- Liquidación impuesto sobre sociedades
La liquidación del impuesto sobre sociedades es un proceso que se realiza al finalizar el ejercicio contable para calcular el impuesto a pagar o a devolver en relación al beneficio obtenido durante el ejercicio. Este proceso se basa en la presentación de la declaración del impuesto sobre sociedades (modelo 200) en la que se refleja el beneficio obtenido, las deducciones y bonificaciones aplicables, y el impuesto a pagar o a devolver.
En el cierre contable, se deben realizar varios asientos contables para reflejar la liquidación del impuesto sobre sociedades. Entre ellos:
- Se registra la cuota íntegra del impuesto sobre sociedades (cuenta 6300)
- Se registran los impuestos diferidos que provienen de los ajustes realizados en el cálculo del impuesto (cuenta 6301)
- Se registran las retenciones y pagos a cuenta (cuenta 473)
- Se registra la cuota diferencial (a devolver o a ingresar) en las cuentas 4709 o 4752
Es importante tener en cuenta que la liquidación del impuesto sobre sociedades debe estar en concordancia con el cierre contable, ya que los cálculos y registros contables deben reflejar la imagen fiel de la situación financiera de la empresa. Por lo tanto, es necesario comprobar que los importes reflejados en la declaración del impuesto sobre sociedades coincidan con los registros contables realizados en el cierre contable y realizar los correspondientes ajustes en la base imponibles del Impuesto. En el post publicado el 19 de enero donde analizamos el cierre fiscal puede encontrar más información.
- Liquidación del Impuesto sobre el valor añadido
La liquidación del impuesto sobre el valor añadido (IVA) es un proceso que se realiza mensual o trimestralmente para calcular el impuesto a pagar o a devolver en relación a las operaciones de venta y compra realizadas durante el ejercicio. Este proceso se basa en la presentación de la declaración del IVA (modelo 303) en la que se reflejan las operaciones de venta y compra realizadas, el impuesto soportado y el impuesto repercutido, y el impuesto a pagar o a devolver.
En el cierre contable, se deben realizar varios asientos contables para reflejar la liquidación del IVA. Entre ellos:
- Se registra el impuesto devengado (cuenta 472)
- Se registra el impuesto repercutido (cuenta 477)
- Se registra la diferencia entre el impuesto devengado y el impuesto repercutido (cuentas 470 o 475, según sea a devolver o a ingresar)
Es importante tener en cuenta que la liquidación del IVA debe estar en concordancia con el cierre contable, ya que en posible caso de inspección los órganos de la AEAT solicitaran los libros registros de facturas emitidas y recibidas para comprobar su cuadre con los formularios presentados.
- Cambios de criterios contables
Los cambios de criterios contables son aquellos cambios en la política contable o en la aplicación de principios contables que afectan a la presentación de los estados financieros. Estos cambios pueden ser necesarios para reflejar mejor la situación financiera de la empresa o para adaptarse a nuevas normas contables.
En el cierre contable, es importante evaluar si se han producido cambios de criterios contables durante el ejercicio y registrarlos adecuadamente en los estados financieros. Esto puede incluir la reexpresión de ciertas partidas contables, la aplicación de nuevos principios contables o la corrección de errores contables.
Los cambios de criterios contables deben ser registrados en el momento en que se adopten y deben ser presentados en los estados financieros de forma clara y transparente. Esto incluye la presentación de una nota explicativa en los estados financieros que describa los cambios y su impacto en la situación financiera de la empresa.
Es importante tener en cuenta que los cambios de criterios contables deben ser aplicados de forma consistente a lo largo del tiempo, y deben cumplir con las normas contables y fiscales aplicables. Es recomendable tener una metodología clara para la evaluación y registro de los cambios de criterios contables para garantizar la precisión y transparencia de los estados financieros.
Escrito en colaboración con Jordi Blay Valcarreras, senior del departamento de Contabilidad de Sige Business Services.